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　　文章來源：吳說

　　作者 | FinTax

　　新聞概述

　　2025 年 3 月 25 日至 26 日，中國(guó)湖北、山東、上海、浙江四地稅務(wù)機(jī)關(guān)在 48 小時(shí)內(nèi)同步發(fā)布公告，針對(duì)中國(guó)境內(nèi)居民的境外收入申報(bào)問題開展集中核查。中國(guó)于 2014 年 9 月正式承諾實(shí)施 CRS 框架下的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（AEOI），并于 2018 年 9 月完成與其他 CRS 參與國(guó)家（地區(qū)）的首次信息交換，涵蓋英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞士、新加坡等主要國(guó)家，以及開曼群島、英屬維爾京群島（BVI）、百慕大等傳統(tǒng)避稅地的賬戶余額、投資收益等核心數(shù)據(jù)。本次中國(guó)四地稅務(wù)部門識(shí)別出多起典型案例，追繳金額從 12.72 萬元至 126.38 萬元不等，并采用 “ 提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光 “ 的五步工作法推進(jìn)整改。

　　FinTax 簡(jiǎn)評(píng)

　　1． 公告特點(diǎn)解讀

　　本次稅務(wù)核查呈現(xiàn)出兩大鮮明特點(diǎn)。第一個(gè)特點(diǎn)是境外所得的核查對(duì)象擴(kuò)大，面向中產(chǎn)階級(jí)群體。與以往重點(diǎn)監(jiān)管高凈值人士的境外收入不同，本次核查的納稅人資產(chǎn)規(guī)模與收入層級(jí)屬于中等偏上的收入范疇，例如浙江稅務(wù)部門公布的典型案例中補(bǔ)稅金額為 12.72 萬元，這一轉(zhuǎn)變表明中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)已開始關(guān)注中等收入群體的境外所得。

　　第二個(gè)特點(diǎn)是四地稅務(wù)部門的核查范圍協(xié)同互補(bǔ)。一方面，浙江的民營(yíng)資本跨境流動(dòng)、上海的離岸金融交易、山東的傳統(tǒng)制造業(yè)出海、湖北的新型制造業(yè)，實(shí)質(zhì)上覆蓋了中產(chǎn)階級(jí)境外收入的主流場(chǎng)景。另一方面，多地協(xié)同發(fā)布核查公告，可能意味更高層面的統(tǒng)一指示，也意味著從前個(gè)人對(duì)境外所得“自覺申報(bào)”將逐漸變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外所得的嚴(yán)格實(shí)質(zhì)稽查。

　　2． 中國(guó)內(nèi)地如何對(duì)居民的境外所得征稅？

　　中國(guó)對(duì)稅收居民個(gè)人實(shí)行全球征稅原則，這一原則自 1998 年《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》出臺(tái)即已確立并沿用至今，2020 年年初，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告 2020 年第 3 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“3 號(hào)公告”），進(jìn)一步對(duì)中國(guó)居民個(gè)人境外收入的稅務(wù)處理及征收管理進(jìn)行了明確。全球征稅原則的根基在于維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)與實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，基于這一原則，中國(guó)內(nèi)地對(duì)居民境外所得征稅的要求大致如下：

　　納稅人方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，滿足以下任一條件的個(gè)人即被認(rèn)定為“中國(guó)稅收居民”：1． 境內(nèi)有住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在中國(guó)境內(nèi)形成習(xí)慣性居住的個(gè)人，即使長(zhǎng)期在境外工作或生活，只要未放棄戶籍或家庭聯(lián)系，仍可能被認(rèn)定為居民。2． 境內(nèi)居住滿 183 天：在一個(gè)納稅年度內(nèi)（1 月 1 日?—?12 月 31 日）累計(jì)居住達(dá) 183 天的個(gè)人，即使無住所，也視為居民。

　　應(yīng)稅所得范圍方面，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的全部所得，應(yīng)依中國(guó)個(gè)人所得稅法申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅，但是，如果無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿 183 天的，但此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿 183 天或者單次離境超過 30 天，該納稅年度來源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)中國(guó)稅法，中國(guó)稅收居民需就全球所得納稅，美股、港股所得也在此列。投資者的自股市取得的收入主要有兩種類型，一是股票的股息和分紅（股息、紅利所得），二是炒買炒賣股票的收益（屬于資本利得，但是中國(guó)未單獨(dú)設(shè)立資本利得稅，其應(yīng)歸入“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目）。

　　針對(duì)美股股息所得，中國(guó)投資者需將美股股息納入綜合所得，按20%稅率繳納個(gè)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 2020 年第 3 號(hào)公告，納稅人可以基于在美已繳稅額（主要是美國(guó)征收的預(yù)提稅）享受抵免。因此，中國(guó)稅收居民需將美股股息全額計(jì)入收入，并扣除境外已繳稅款后，按中國(guó)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：中國(guó)應(yīng)納稅額=股息收入×中國(guó)稅率?境外已繳稅款（抵免限額內(nèi)）。而針對(duì)美股資本利得，中國(guó)投資者以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按 20% 稅率繳納個(gè)人所得稅，其中，符合條件的境外投資損失可在稅前扣除，已在境外繳納的稅收也可以申請(qǐng)稅收抵免。

　　針對(duì)港股股息所得，中國(guó)居民個(gè)人投資港股通過港股通賬戶或香港賬戶兩種渠道買入，滬港通賬戶根據(jù)《關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》，內(nèi)地個(gè)人投資者取得的 H 股股息紅利，H 股公司按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅，取得的非H股股息紅利由中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司按照 20% 的稅率代扣個(gè)人所得稅。而對(duì)于中資控股或主要業(yè)務(wù)在中國(guó)大陸，但在香港上市的公司的紅籌股，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，紅籌企業(yè)預(yù)先按照法人標(biāo)準(zhǔn)代扣 10% 的企業(yè)所得稅才進(jìn)行分紅，而紅籌企業(yè)在稅后利潤(rùn)中并非全都計(jì)提了 10% 的企業(yè)所得稅，因此港股投資者個(gè)人所得稅率在 20%-28% 不等。此外，若在香港直接開設(shè)證券賬戶進(jìn)行港股投資，對(duì)于投資者取得的股息紅利，除 H 股、紅籌股部分情況需要繳納 10% 的股息紅利稅外，其余情況下無需扣繳個(gè)人所得稅。

　　針對(duì)港股資本利得，在內(nèi)地的稅收處理也區(qū)分兩種情形，一是通過港股通賬戶的炒股所得，在中國(guó)境內(nèi)免征個(gè)人所得稅；二是通過香港證券賬戶直接轉(zhuǎn)讓港股上市公司的股票，需要對(duì)中國(guó)境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)境外所得。并且，香港地區(qū)對(duì)境外港股投資者獲得的買賣價(jià)差免征資本利得稅，因此不產(chǎn)生內(nèi)地的稅收抵免額，投資者需要按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　近年來，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局非常重視高凈值個(gè)人逃稅問題，有專班人員負(fù)責(zé)監(jiān)控個(gè)人大額資金異動(dòng)、識(shí)別個(gè)人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而個(gè)人投資美股等獲得的境外收入也在監(jiān)控范圍之內(nèi)。但是，境外炒股所得主要通過自行申報(bào)途徑計(jì)算應(yīng)納稅額，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過源頭扣繳等機(jī)制直接實(shí)施監(jiān)管。

　　CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則，Common Reporting Standard）機(jī)制是中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息開展稅務(wù)稽查的方法之一。CRS 是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）主導(dǎo)的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，即全球主要國(guó)家為打擊逃稅而建立的對(duì)涉稅人賬戶信息在成員國(guó)間交換的系統(tǒng)。中國(guó)自 2017 年起實(shí)施這一機(jī)制，據(jù)此，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可自動(dòng)獲取中國(guó)稅收居民在境外金融機(jī)構(gòu)的賬戶信息，包括存款、投資、保險(xiǎn)等金融資產(chǎn)數(shù)據(jù)。截至2025年，已有 106 個(gè)國(guó)家和地區(qū)加入 CRS（包括中國(guó)內(nèi)地和香港），信息交換涵蓋賬戶余額、利息、股息等方面。CRS 本身不設(shè)定“個(gè)別賬戶余額”或“報(bào)告金額”的全球性下限，所有被認(rèn)定為“可報(bào)告賬戶”的賬戶都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并交換，但部分司法轄區(qū)在立法中設(shè)置了非強(qiáng)制性的報(bào)告限額。如香港在其《稅務(wù)（自動(dòng)交換金融賬戶資料）規(guī)定》中，明確允許金融機(jī)構(gòu)對(duì)“預(yù)先存在的實(shí)體賬戶”，若賬戶余額不超過 250，000 美元，可以（而非“應(yīng)當(dāng)”）免于立即進(jìn)行盡職調(diào)查及報(bào)告，但金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)對(duì)該限額以下的賬戶進(jìn)行調(diào)查也完全合規(guī)。因此，資金量較大的賬戶更有可能受到關(guān)注，但也不能排除小資金賬戶的信息被報(bào)告和交換的可能性。

　　目前，美國(guó)并未加入 CRS，而適用本國(guó)的信息交換框架?—?— 《海外賬戶稅收遵從法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，簡(jiǎn)稱“FATCA”），該法案自 2014 年 1 月 1 日起適用于全球所有國(guó)家，它要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)披露有關(guān)美國(guó)賬戶的信息，否則將被征稅。披露模式有兩種，模式一是他國(guó)政府向美國(guó)稅務(wù)局報(bào)告其轄區(qū)內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)所維護(hù)的美國(guó)賬戶信息，模式二是金融機(jī)構(gòu)直接向美國(guó)稅務(wù)局報(bào)告其維護(hù)的美國(guó)賬戶信息。2014 年 6 月 30 日起，中國(guó)已與美國(guó)就 FATCA 模式一的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容達(dá)成一致，被作為存在有效政府間協(xié)議的轄區(qū)對(duì)待，但截至目前兩國(guó)尚未就該合作簽訂正式的政府間協(xié)議。因此，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)無法通過 CRS、FATCA 等信息交換機(jī)制獲取稅收居民在美國(guó)的賬戶信息。相較之下，中國(guó)內(nèi)地與香港地區(qū)通過 CRS 進(jìn)行信息交換是非常便利的。

　　然而，CRS/FATCA 機(jī)制并不是唯一的信息獲取方式。第一，在市場(chǎng)層面，港股、美股等主流證券市場(chǎng)的券商，也會(huì)定期將相關(guān)交易信息向內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)再通過這些報(bào)告來分析可能的境外收入。第二，中國(guó)稅務(wù)總局和金融監(jiān)管局、人社局、海關(guān)、外匯管理局等政府部門的緊密合作，通過部門間協(xié)作，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以將中國(guó)居民的相關(guān)支付數(shù)據(jù)、勞務(wù)派遣數(shù)據(jù)、出入境數(shù)據(jù)、對(duì)外付匯數(shù)據(jù)等整合起來，并通過個(gè)稅風(fēng)控管理系統(tǒng)綜合研判稅收風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，這些方式對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的境外涉稅信息獲取、涉稅風(fēng)險(xiǎn)研判和稽查起到了更為關(guān)鍵的作用。

　　3． Web3 從業(yè)者的納稅可能

　　3 號(hào)公告明確了應(yīng)稅境外所得的類型，可分為來源于中國(guó)境外的綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得），其分類標(biāo)準(zhǔn)與境內(nèi)所得基本一致，但計(jì)稅方式存在差異：例如境外綜合所得和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得和境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額，但居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的其他分類所得，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　中國(guó)內(nèi)地的加密資產(chǎn)稅務(wù)處理，當(dāng)前仍存在許多爭(zhēng)議點(diǎn)，下文僅以幾個(gè)常見場(chǎng)景為例說明：

　　對(duì)于境外持續(xù)運(yùn)營(yíng)的商業(yè)化挖礦行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其視為經(jīng)營(yíng)所得，允許扣除設(shè)備、電力等必要成本，這與其資本密集性和持續(xù)投入特征相匹配。但若礦工以個(gè)人身份進(jìn)行挖礦，稅務(wù)定性則陷入兩難：若按偶然所得處理，雖契合收益的隨機(jī)性特征，卻因無法抵扣成本導(dǎo)致稅負(fù)畸高；若參照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，又因加密資產(chǎn)缺乏穩(wěn)定估值基準(zhǔn)，難以合理核定增值部分，易引發(fā)計(jì)稅爭(zhēng)議。

　　另一種常見情形，即中國(guó)內(nèi)地居民通過加密資產(chǎn)交易獲取收益時(shí)，商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定成為關(guān)鍵。如果存在固定場(chǎng)所、雇傭團(tuán)隊(duì)及持續(xù)性交易，有可能被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)所得，高頻交易者面臨被升級(jí)為經(jīng)營(yíng)所得的風(fēng)險(xiǎn)，而普通投資者通常僅就增值部分納稅，但需要提供完整成本憑證，證明財(cái)產(chǎn)原值，從而避免重復(fù)課稅和過高的核定利潤(rùn)率。

　　既然稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始重點(diǎn)關(guān)注對(duì)中國(guó)稅收居民美股、港股等境外投資所得的稅收監(jiān)管，Web3 境外收益是否會(huì)成為下一個(gè)重點(diǎn)稽查目標(biāo)的亟待關(guān)注。根據(jù)中國(guó)稅法，Web3 收入只要能夠被歸入稅法中的相關(guān)稅目，就應(yīng)屬于應(yīng)稅所得范圍，而這主要是一種法律適用的技術(shù)性問題。在實(shí)際操作中，中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)順利實(shí)現(xiàn)稅收征管的一個(gè)重要前提是，其能夠獲取中國(guó)稅收居民的 Web3 收入信息。

　　在目前的涉稅信息處理框架下，CRS 也適用于加密貨幣相關(guān)的資金流動(dòng)，但是投資者若不在中心化的平臺(tái)進(jìn)行交互（特別是不在 CEX 進(jìn)行交易），則 CRS 難以追蹤，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難直接獲得相關(guān)交易信息（但仍存在被他人舉報(bào)偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)）。然而，這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)完全無法察覺稅收居民在 Web3 領(lǐng)域的稅務(wù)違規(guī)行為。正如稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過多方數(shù)據(jù)研判掌握居民的境外證券投資情況一樣，對(duì)于 Web3 領(lǐng)域的從業(yè)者或者投資者，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)存在一套對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，諸如考察個(gè)人在海外的逗留往返情況、從事的行業(yè)是否與區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)系較為緊密、是否在法幣賬戶無動(dòng)態(tài)的情況下持有部分高價(jià)值財(cái)產(chǎn)等。此外，隨著 Web3 行業(yè)的發(fā)展，不排除中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)未來與更多的加密貨幣交易所建立更緊密的關(guān)系，從而獲取交易所用戶的交易記錄、損益情況等信息。從美國(guó)稅務(wù)局（IRS）此前公布的《定期提供數(shù)字資產(chǎn)銷售服務(wù)的經(jīng)紀(jì)人總收入報(bào)告要求》（Gross Proceeds Reporting by Brokers That Regularly Provide Services Effectuating Digital Asset Sales）最終被廢止一事來看，短期內(nèi)，盡管各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)去中心化平臺(tái)施加足夠的壓力，但是以中心化交易所為代表的中心化平臺(tái)未必如此。

　　4． 中國(guó)內(nèi)地 Web3 從業(yè)者可關(guān)注什么？

　　針對(duì)逾期申報(bào)或故意隱匿境外收入的行為，中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建了層次分明的法律責(zé)任體系。根據(jù)《稅收征收管理法》第 32 條及第 63 條規(guī)定，納稅人未按期申報(bào)或虛假申報(bào)將產(chǎn)生稅款追征、滯納金累積、行政處罰乃至刑罰的遞進(jìn)式懲戒：自法定申報(bào)期限屆滿次日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，形成巨大的財(cái)務(wù)壓力；對(duì)于查實(shí)的偷逃稅行為，除全額追繳稅款外，將根據(jù)主觀惡意程度、隱匿手段復(fù)雜性等因素，處以應(yīng)補(bǔ)稅款百分之五十至五倍的階梯式罰款；若涉案金額達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)，將被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　在全球稅收透明化與監(jiān)管科技升級(jí)的背景下，加密資產(chǎn)跨境所得的稅務(wù)問題值得更多關(guān)注。目前，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過 CRS 信息交換等手段，已實(shí)現(xiàn)對(duì)境外賬戶余額、投資收益等核心數(shù)據(jù)的深入監(jiān)管。Web3 從業(yè)者可考慮合理進(jìn)行稅務(wù)安排的情況下，如實(shí)申報(bào)納稅。特別是從這次披露的幾個(gè)案例來看，事后補(bǔ)繳的滯納金和罰款成本遠(yuǎn)超原應(yīng)繳納的稅費(fèi)。具體而言，中國(guó)內(nèi)地的 Web3 從業(yè)者可以從兩方面著手防范風(fēng)險(xiǎn)：一是可以自行或借助專業(yè)人士的幫助，梳理過往的境外收入情況，判斷是否產(chǎn)生應(yīng)稅所得，并采取補(bǔ)救措施；二是可以不斷調(diào)整和更新自身的稅務(wù)安排，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，盡可能減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。

　　隨著全球稅收透明化程度提升與監(jiān)管技術(shù)升級(jí)，中國(guó)稅務(wù)部門對(duì)境外收入稅收稽查的力度也不斷增強(qiáng)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，或許合規(guī)才是更符合長(zhǎng)期利益的選擇。對(duì)于美股、港股和 Web3 的投資者而言，重新審視跨境資產(chǎn)的合規(guī)邏輯，加強(qiáng)對(duì)跨境收入申報(bào)問題的關(guān)注顯得頗為必要。

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責(zé)任編輯：朱赫楠