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首次25名CPA!

關(guān)于天健會計師事務所及25名注冊會計師被浙江證監(jiān)局出具警示函的事件，綜合用戶提供的處罰決定書及搜索結(jié)果中的相關(guān)信息，現(xiàn)將核心問題及背景分析如下：

一、事件背景

天健會計師事務所（以下簡稱“天健所”）作為國內(nèi)頭部審計機構(gòu)，近年來因多起審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題頻遭監(jiān)管處罰。此次浙江證監(jiān)局于2025年1月17日發(fā)布的警示函，主要針對天健所在內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨立性管理及多個審計項目執(zhí)業(yè)中的系統(tǒng)性缺陷，涉及25名簽字注冊會計師，問題覆蓋范圍廣、處罰力度嚴，反映出其合規(guī)性與專業(yè)性的嚴重不足。

二、核心違規(guī)問題

1. 內(nèi)部治理缺陷

制度執(zhí)行不力：合伙人委派與輪換機制未落實，人事、財務等未實現(xiàn)一體化管理，違反《會計師事務所一體化管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

分所管理松散：部分分所獨立性不足，存在利益沖突風險，與《分所管理暫行辦法》要求不符。

2. 質(zhì)量控制體系失效

風險評估與溝通缺陷：未有效執(zhí)行風險評估程序，與前任注冊會計師溝通不足，高風險項目承接管理混亂。

復核與檔案管理疏漏：質(zhì)量控制復核流于形式，部分審計底稿超期歸檔，業(yè)務咨詢記錄不完整。

3. 獨立性管理違規(guī)

輪換與內(nèi)幕交易：個別注冊會計師未按規(guī)定輪換，員工違規(guī)買賣股票，內(nèi)幕信息登記不規(guī)范，違反《證券法》及職業(yè)道德守則。

利益沖突：同一品牌公司管理混亂，存在潛在利益輸送風險。

4. 項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題

以下為典型項目違規(guī)案例：

帕瓦股份項目：存貨跌價測試程序缺失，收入確認依據(jù)未核實（如僅簽字無蓋章），代理人銷售證據(jù)不足。

浙富控股項目：研發(fā)費用審計證據(jù)不充分（未核查領(lǐng)料去向），預付款項長期掛賬未跟進，環(huán)保服務費審計程序缺失。

維康藥業(yè)項目：收入截止性測試偏差，函證程序失控（重復回函未審慎處理）。

萬向錢潮項目：貿(mào)易業(yè)務商業(yè)實質(zhì)未審慎核查，存貨監(jiān)盤程序缺失，毛利率分析流于形式。

盛視科技項目：控制測試未覆蓋關(guān)鍵節(jié)點（如合同連號檢查），股份支付會計處理錯誤。

三、監(jiān)管處罰與整改要求

行政處罰措施：

對天健所及25名簽字注冊會計師出具警示函，并記入證券期貨市場誠信檔案。

要求15個工作日內(nèi)提交整改報告，加強內(nèi)部問責及質(zhì)量控制體系建設(shè)。

歷史處罰關(guān)聯(lián)性：

此次事件并非孤立，此前天健所已因華儀電氣（2017-2019年收入審計缺陷）2、思創(chuàng)醫(yī)惠（2019-2020年審計違規(guī)，罰沒1034萬元）56、聚力文化（2016-2018年虛假記載，罰沒650萬元）6等項目的重大失誤被多次處罰，顯示其質(zhì)量控制問題長期存在。

四、行業(yè)影響與啟示

審計質(zhì)量信任危機：天健所作為內(nèi)資頭部所，連續(xù)違規(guī)可能加劇市場對審計行業(yè)獨立性與專業(yè)性的質(zhì)疑。

監(jiān)管趨嚴信號：浙江、廣東證監(jiān)局近年對審計機構(gòu)的檢查頻次與處罰力度顯著提升，強調(diào)對高風險項目（如收入確認、存貨減值）的穿透式監(jiān)管。

整改方向建議：

強化一體化管理，落實合伙人輪換與獨立性審查；

優(yōu)化質(zhì)量控制流程，完善底稿記錄與復核機制；

加強職業(yè)懷疑態(tài)度，尤其在貿(mào)易業(yè)務、收入跨期等高風險領(lǐng)域。

五、相關(guān)處罰案例參考

思創(chuàng)醫(yī)惠項目（2025年1月）：因?qū)徲嫵绦蛉笔В旖∷粵]收業(yè)務收入并罰款，三名會計師被警告。

易事特項目（2025年1月）：貿(mào)易業(yè)務收入審計缺陷導致警示函，涉及劉秀娟等簽字注冊會計師。

以上信息綜合了監(jiān)管文件及歷史案例，如需進一步了解具體項目細節(jié)或整改進展，可查閱浙江證監(jiān)局官網(wǎng)及天健所公開披露文件。

關(guān)于對天健會計師事務所（特殊普通合伙） 及相關(guān)人員采取出具警示函措施的決定

天健會計師事務所（特殊普通合伙）、李XX、金XX、王XX、程X、楊XX、張XX、江X、王XX、倪XX、宋X、陳XX、崔XX、韓X、吳X、李XX、賀X、李X、蘇X、劉XX、陳XX、尉XX、駱XX、吳XX、李X、袁XX：

近期，我局牽頭對你所開展合規(guī)性檢查，并對你所部分審計項目進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。經(jīng)查，你所在內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨立性管理、項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在以下問題：

一、內(nèi)部治理方面

一是合伙人委派、輪換等部分內(nèi)部制度建設(shè)及執(zhí)行不到位；二是在人事、財務和信息管理等方面未充分實施一體化管理。

上述情形不符合《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》（2020）第三十三條、第五十二條、第五十四條、第五十七條、第五十八條、第六十六條、第七十五條，《會計師事務所一體化管理辦法》（2022）第六條、第八條、第九條、第十四條，《會計師事務所分所管理暫行辦法》（2010）第四條、第五條、第八條、第十條、第二十條的規(guī)定。

二、質(zhì)量控制體系方面

一是風險評估程序執(zhí)行不到位；二是部分項目與前任注冊會計師溝通程序存在缺陷；三是部分項目審計業(yè)務約定書簽署不規(guī)范；四是高風險項目連續(xù)承接管理不規(guī)范；五是質(zhì)控人員的客觀性和獨立性可能存在不利影響；六是部分項目質(zhì)量控制復核不到位；七是業(yè)務咨詢底稿記錄不完善；八是部分審計檔案歸檔存在缺陷；九是部分項目審計底稿超期歸檔。

上述情形不符合《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》（2020）第四十四條、第六十三條、第六十四條、第六十七條，《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5102號——項目質(zhì)量復核》（2020）第十九條，《中國注冊會計師審計準則第1153號——前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通》（2010）第七條，《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》（2022）第五條，《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022）第十七條的規(guī)定。

三、獨立性管理方面

一是個別簽字注冊會計師未按相關(guān)規(guī)定進行輪換；二是個別員工未簽署獨立性聲明；三是內(nèi)幕信息知情人管理不規(guī)范；四是個別合伙人及其主要近親屬、員工違規(guī)買賣上市公司股票；五是同一品牌公司管理不規(guī)范，存在利益沖突可能。

上述情形不符合《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》（2020）第六十七條、第一百一十三條，《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》（2020）第五十六條，《上市公司監(jiān)管指引第5號——上市公司內(nèi)幕信息知情人登記管理制度》第八條，《中華人民共和國證券法》第四十二條的規(guī)定。

四、項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面

（一）浙江帕瓦新能源股份有限公司（以下簡稱帕瓦股份）項目

????1.控制測試程序不到位

未取得存貨跌價測試的全流程文件，也未在審計底稿中記錄存貨跌價測試的過程。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2022）第九條的規(guī)定。

?2.收入相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位

一是未對合同約定條款未實際執(zhí)行的情況執(zhí)行進一步審計程序。二是未對收入確認依據(jù)存在僅簽字、無蓋章的異常情形予以關(guān)注并執(zhí)行進一步審計程序，未核實簽字人身份。三是未取得代理人向終端銷售的審計證據(jù)。四是未對代理人尚未對外銷售的存貨執(zhí)行盤點或函證程序，未就上述存貨金額獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十一條，《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》（2019）第八條的規(guī)定。

?3.存貨相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位

一是未對部分出現(xiàn)減值跡象的存貨執(zhí)行減值測試。二是對部分產(chǎn)成品進行減值測試，未核實采用的可變現(xiàn)凈值依據(jù)與市場價格出現(xiàn)偏離的原因，未執(zhí)行進一步審計程序。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2022）第六條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

（二）浙富控股集團股份有限公司（以下簡稱浙富控股）項目

????1.其他應收款審計程序執(zhí)行不到位

對其他應收款中大額長期未收回保證金的壞賬準備計提及可收回性未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

???2.研發(fā)費用審計證據(jù)不充分

一是未檢查研發(fā)領(lǐng)料的去向，未取得研發(fā)產(chǎn)成品入庫單。二是未取得研發(fā)人員工作業(yè)務層面記錄，研發(fā)人員薪酬投入相關(guān)審計證據(jù)不充分。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

?3.預付款項審計程序執(zhí)行不到位

對期末長期掛賬的大額預付賬款，未核查期后收回的資金來源及后續(xù)去向，未對期后收回的真實性執(zhí)行進一步審計程序。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2022）第六條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

??4.環(huán)保服務費審計程序不到位

未獲取期末存貨保留的未消耗環(huán)保服務費余額明細，對當期發(fā)生的環(huán)保服務費的細節(jié)測試執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

?5.在建工程審計程序執(zhí)行不到位

一是未對已經(jīng)試產(chǎn)的在建工程執(zhí)行進一步審計程序以核實是否達到預定可使用狀態(tài)。二是未對當期達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的房屋建筑物轉(zhuǎn)固時點執(zhí)行進一步審計程序。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

（三）浙江維康藥業(yè)股份有限公司（以下簡稱維康藥業(yè)）項目

????1.收入截止性審計程序執(zhí)行不到位

????2020-2022年度財務報告審計期間，在執(zhí)行收入截止性程序時，未考慮維康藥業(yè)簽收單回傳不到位問題導致收入截止的準確性偏差，獲取的審計證據(jù)不充分。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016）第十條的規(guī)定。

?2.函證審計程序執(zhí)行不到位

????2020年，在執(zhí)行函證程序中，存在收到兩份回函的情形，在收到二次回函時未保持足夠的職業(yè)謹慎，對函證過程未保持有效控制。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010）第十四條、第十八條規(guī)定。

（四）岳陽林紙股份有限公司（以下簡稱岳陽林紙）項目

????1.函證程序執(zhí)行不到位

一是未對部分審計報告日后收到的回函執(zhí)行替代程序。二是對部分回函不符的函證執(zhí)行的進一步審計程序不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010）第十九條、第二十一條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

?2.貨幣資金審計程序執(zhí)行不到位

未獲取個別子公司的開戶清單和部分子公司的銀行對賬單，部分獲取的銀行對賬單非完整年度或者以電子流水替代銀行對賬單。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十三條的規(guī)定。

3.存貨審計程序執(zhí)行不到位

一是部分存貨盤點日期為財務報表日之前，未見對盤點日至財務報表日之間存貨的變動進行檢查的記錄。二是在利用管理層聘請的評估機構(gòu)工作時，未對估值過程中運用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進行分析和評價。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》（2021）第五條、《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》（2022）第十三條的規(guī)定。

?4.收入分析程序執(zhí)行不到位

未對岳陽林紙子公司中紙宏泰生態(tài)建設(shè)有限公司月度毛利率波動較大的情況進行分析說明。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》（2022）第三條、第七條的規(guī)定。

?5.未關(guān)注到財務報表附注中部分信息披露不準確

未充分關(guān)注財務報表附注中未披露“未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的土地使用權(quán)”、部分短期借款分類不準確的情況。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》（2021）第十四條的規(guī)定。

?6.其他問題

一是部分底稿描述存在前后矛盾，如審計計劃中對林木資產(chǎn)是否存在特別風險前后描述不一致。二是部分底稿未及時歸檔。三是部分實際執(zhí)行的程序與底稿記錄不符。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2021）第十條、第十七條的規(guī)定。

（五）盛視科技股份有限公司（以下簡稱盛視科技）項目

????1.控制測試執(zhí)行不到位

一是在銷售與收款循環(huán)對“銷售合同是否連號”控制點進行測試時，僅對合同審批表進行檢查，無法測試銷售合同是否連號。二是未關(guān)注控制測試發(fā)現(xiàn)的部分樣本入庫日期早于送貨單簽收日期、入庫日期與采購入賬日期不在同一月份、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)發(fā)料人與領(lǐng)料人為同一人等控制偏差，也未評估其潛在影響并考慮實施追加審計程序。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2022）第十條和第十七條的規(guī)定。

??2.股份支付審計程序執(zhí)行不到位

未關(guān)注公司2023年限制性股票解除限售時，未將對應的其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)至股本溢價的情況。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十九條的規(guī)定。

?3.原材料采購細節(jié)測試執(zhí)行不到位

未對公司向同一供應商采購同款型號產(chǎn)品單價存在明顯差異的原因?qū)嵤徲嫵绦虿@取充分的審計證據(jù)。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

????4.未對內(nèi)部勞務成本在項目間分攤的準確性執(zhí)行審計程序

未結(jié)合項目人員簽到情況對成本分配計算表進行復核，也未考慮公司季度末或年末計提獎金對項目成本分攤的影響。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

?5.毛利率分析程序執(zhí)行不到位

對系統(tǒng)維護業(yè)務單個項目毛利率差異較大的原因解釋不到位，未對毛利率異常原因獲取充分的審計證據(jù)。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》（2022）第七條的規(guī)定。

（六）萬向錢潮股份公司（以下簡稱萬向錢潮）項目

????1.內(nèi)部控制相關(guān)程序執(zhí)行不到位

一是穿行測試執(zhí)行不到位。在采購與付款、生產(chǎn)與倉儲穿行測試中，未記錄“生產(chǎn)”“管理”等已識別的控制點的穿行測試資料。二是控制測試執(zhí)行不到位。在銷售與收款、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)未將“客戶簽收”“領(lǐng)用貨物”等重要節(jié)點作為關(guān)鍵控制點。三是關(guān)鍵審計事項審計應對不到位。將存貨可變現(xiàn)凈值作為關(guān)鍵審計事項，但未見了解與存貨跌價準備計提相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，未評價該控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2022）第八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

??2.未對貿(mào)易業(yè)務商業(yè)實質(zhì)等保持應有的職業(yè)懷疑

一是未對個別重要組成部分執(zhí)行控制測試，未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。二是個別子公司收入底稿存在多處錯漏。三是未對貿(mào)易業(yè)務商業(yè)實質(zhì)保持應有的職業(yè)懷疑。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十五條，《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2022）第十三條、第二十四條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條的規(guī)定。

3.收入確認相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位

一是部分訂單的過磅日期、出庫日期、結(jié)算單日期差異較大。未對以結(jié)算單作為收入確認時點的合理性保持應有的職業(yè)懷疑并執(zhí)行進一步審計程序。二是未對個別子公司部分業(yè)務采用總額法確認收入的恰當性執(zhí)行充分適當?shù)膶徲嫵绦颉?font cms-style="font-L">

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條的規(guī)定。

?4.其他收入與收款相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位

一是收入相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。收入細節(jié)測試執(zhí)行不到位、截止性測試執(zhí)行不到位。二是應收票據(jù)審計程序執(zhí)行不到位。審計底稿中有部分張票據(jù)未記錄出票日期、到期日。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十一條、第十五條，《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2022）第十三條、第二十四條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條的規(guī)定。

??5.存貨與成本相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

一是未關(guān)注相關(guān)半成品是否存在跌價跡象，關(guān)鍵審計事項的審計應對執(zhí)行不到位。二是未在臨近資產(chǎn)負債表日實施監(jiān)盤程序，未獲取審計證據(jù)用于確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洠磳€別公司移庫盤點實盤數(shù)和庫存數(shù)存在差異的原因保持應有的職業(yè)懷疑。三是存貨計價測試執(zhí)行不到位。四是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)分攤測試執(zhí)行不到位。未對生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)分攤的準確性執(zhí)行測試，如生產(chǎn)工單系統(tǒng)報工工時的完整性與準確性、制造費用分配率的準確性等。五是成本倒軋核對程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條，《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿》（2022）第十條、第十一條、第十五條，《中國注冊會計師審計準則第1311號對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條、第五條，《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2022）第二十六條、《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2022）第十三條、第二十四條的規(guī)定。

?6.個別公司相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

一是銀行函證程序執(zhí)行不到位。未核實銀行賬戶清單、銀行函證范圍的完整性、準確性，未對異常情形保持應有的職業(yè)懷疑，相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。對銀行賬戶發(fā)函的發(fā)函地址與注冊地址不一致，對發(fā)函地址核驗執(zhí)行不到位。二是對涉及個別公司的資金審計程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條，《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010）第十四條的規(guī)定。

??7.函證程序執(zhí)行不到位

一是銀行函證信息核對執(zhí)行不到位。二是未及時歸檔銀行函證。三是往來函證替代程序執(zhí)行不到位。四是應收賬款回函不符事項審計應對不到位。五是往來詢證函有效性存疑。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010）第十四條、第十七條、第十八條、第十九條、第二十一條，《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022）第十七條，《中國注冊會計師審計準則1301 號——審計證據(jù)》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條的規(guī)定。

8.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

一是審計監(jiān)管提示函回復中的審計程序執(zhí)行不到位。二是關(guān)聯(lián)交易實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第三十條的規(guī)定。

?9.期間費用相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

一是銷售費用實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。二是研發(fā)費用實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條的規(guī)定。

????10.長期資產(chǎn)相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

（1）其他權(quán)益工具投資審計程序不到位

在評價個別評估報告中資產(chǎn)評估專家采用的假設(shè)和方法是否恰當時，存在以下問題：一是未分析和評價資產(chǎn)評估專家采用的評估假設(shè)和方法是否恰當。二是未結(jié)合公司的實際經(jīng)營情況、盈利情況等充分關(guān)注不采用收益法的合理性，未對公司期末公允價值執(zhí)行充分適當?shù)膶徲嫵绦颉?font cms-style="font-L">

（2）固定資產(chǎn)審計程序不到位

一是固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。二是未記錄個別公司固定資產(chǎn)減值準備的測算過程，審計程序執(zhí)行不到位。

（3）其他非流動資產(chǎn)審計程序不到位

截至2023年末，個別公司預付購買設(shè)備款期末余額較大，設(shè)備在2018年年底已制造完畢，未關(guān)注該設(shè)備的發(fā)貨情況及其對萬向錢潮財務報表的影響，審計程序執(zhí)行不到位。

（4）在建工程審計程序不到位

一是在執(zhí)行個別公司在建工程監(jiān)盤程序時，未關(guān)注兩項設(shè)備已長期掛賬未驗收，可能存在已實際投入使用等異常情況。二是未充分關(guān)注個別公司在建工程項目在資產(chǎn)負債表日之前是否已被驗收，是否已經(jīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，未就上述情形獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十二條，《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》（2022）第八條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第二十九條、第三十條的規(guī)定。

?11.業(yè)務復核相關(guān)程序執(zhí)行不到位

一是復核意見落實不到位。二是復核程序執(zhí)行不到位。三是項目組負責人和部門負責人復核記錄無復核日期，復核記錄不完整。四是復核人未關(guān)注底稿異常。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》（2020）第四十二條、第四十三條的規(guī)定。

（七）傳化智聯(lián)股份有限公司（以下簡稱傳化智聯(lián)）項目

????1.風險評估相關(guān)程序執(zhí)行不到位

一是重要性水平相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。二是未嚴格簽署獨立性聲明。三是未實施會計分錄測試。未對日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試，以應對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。四是了解內(nèi)部控制程序不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》（2019）第八條、第十一條、第十四條，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》（2020）第四條，《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2022）第三十三條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

????2.內(nèi)部控制測試相關(guān)程序執(zhí)行不到位

一是未執(zhí)行關(guān)鍵審計事項“應收款項減值”審計應對程序。二是關(guān)鍵審計事項“投資性房地產(chǎn)確認和計量”審計應對程序執(zhí)行不到位。三是未對部分關(guān)鍵控制點執(zhí)行控制測試程序。四是控制測試流于形式。五是未按照審計計劃執(zhí)行控制測試。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2022）第八條的規(guī)定。

????3.物流板塊相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

一是營業(yè)收入相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。二是未執(zhí)行應收賬款關(guān)鍵審計事項審計應對程序。三是成本相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。四是預付賬款相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。五是存貨相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》（2022）第六條、第十二條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十五條，《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》（2010）第十六條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條的規(guī)定。

????4.化學板塊相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

一是營業(yè)收入相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。未對銷售退換貨執(zhí)行審計程序、對主要客戶的核查流于形式、應收票據(jù)審計程序執(zhí)行不到位。二是存貨相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。存貨跌價準備程序執(zhí)行不到位、采購細節(jié)測試執(zhí)行不到位、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。三是研發(fā)費用相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。未充分關(guān)注研發(fā)費用調(diào)整、研發(fā)費用截止性測試樣本存在異常。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條的規(guī)定。

????5.貨幣資金相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

一是財務公司相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。二是現(xiàn)金回款相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條的規(guī)定。

????6.境外業(yè)務相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位

利用組成部分會計師工作以及對海外子公司的審計程序執(zhí)行不到位，存在與組成部分會計師溝通不到位、重要性水平確定和分配存在異常、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位等情形。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》（2022）第二十五條、第三十二條、第三十四條、第五十七條、第六十三條的規(guī)定。

????7.長期資產(chǎn)相關(guān)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

一是投資性房地產(chǎn)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。二是其他權(quán)益工具實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位，未審慎判斷將個別投資列報為其他權(quán)益工具的依據(jù)，其他權(quán)益工具投資審計程序執(zhí)行不到位。三是其他非流動資產(chǎn)實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位，未審慎判斷將個別投資列報為其他非流動金融資產(chǎn)的依據(jù)，其他非流動金融資產(chǎn)相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。四是長期股權(quán)投資審計程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十二條，《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第二十九條、第三十條的規(guī)定。

????8.函證程序執(zhí)行不到位

一是替代程序執(zhí)行不到位。二是回函不符事項審計應對不到位。三是函證選樣程序不到位。四是發(fā)函信息核對程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010）第十四條、第十九條、第二十一條，《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》（2010）第十六條的規(guī)定。

????9.質(zhì)量復核程序執(zhí)行不到位

獨立復核合伙人在復核過程中對網(wǎng)絡(luò)貨運平臺業(yè)務收入確認方法的適當性、其他非流動金融資產(chǎn)的確認及后續(xù)計量等問題提出復核意見，但未對項目組的落實情況進行審慎評價。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》（2020）第四十二條、第四十三條的規(guī)定。

（八）東杰智能科技集團股份有限公司（以下簡稱東杰智能）項目

????1.風險評估與風險應對程序不到位

（1）重要性水平相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位

一是未合理確定集團重要性水平。二是未合理確定認定層次的重大錯報風險。

（2）未實施會計分錄測試。未對日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試，以應對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上風險。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2022）第三十三條、《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》（2019）第三條、第十條的規(guī)定。

????2.收入審計程序執(zhí)行不到位

一是未評價收入確認會計政策的恰當性，未審慎判斷收入確認政策的合規(guī)性、恰當性。二是未對預計總成本修訂保持應有的職業(yè)懷疑，未就預計總成本修訂的真實性、合理性、是否存在跨期等執(zhí)行充分適當?shù)膶徲嫵绦颉?font cms-style="font-L">

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條，《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022）第十條和第十三條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

????3.應收賬款審計程序執(zhí)行不到位

一是在對管理層使用賬齡組合計提法確定的應收賬款壞賬準備執(zhí)行分析性復核程序時，未見參考歷史信用損失經(jīng)驗，并結(jié)合當前狀況對未來經(jīng)濟狀況預測的分析過程。二是公司個別子公司應收賬款存在訴訟糾紛，未充分關(guān)注涉訴事項對應收賬款交易對方信用風險的影響以及減值計提方法的適當性。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

????4.商譽審計程序執(zhí)行不到位

一是未充分關(guān)注東杰智能將個別子公司2022年新增的業(yè)務線納入商譽所在資產(chǎn)組的合理性。二是未對商譽減值測試主要參數(shù)執(zhí)行充分適當?shù)膹秃顺绦颉Ｈ菛|杰智能管理層以前年度對商譽減值評估相關(guān)的預測數(shù)據(jù)準確率較低，未結(jié)合管理層以前年度會計估計的偏向，復核本年預測數(shù)據(jù)是否存在管理層偏向。四是對外部專家勝任能力評估不到位。如對簽字資產(chǎn)評估師的訪談流于形式，未對簽字資產(chǎn)評估師執(zhí)行專家勝任能力評估的審計程序。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022）第八條、第十條，《中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計和相關(guān)披露的審計》（2022）第九條、第十條、第十八條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十二條，《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》（2022）第十條的規(guī)定。

????5.在建工程審計程序執(zhí)行不到位

一是未對相關(guān)項目長期未完工且未轉(zhuǎn)固的異常情況保持應有的職業(yè)懷疑，未審慎判斷相關(guān)項目轉(zhuǎn)固時點的準確性及其對財務報表的影響。二是未對個別在建工程項目是否存在減值風險進行評估，未執(zhí)行減值測試。三是未關(guān)注由于預算調(diào)整、未滿足經(jīng)濟指標導致相關(guān)政府補助被政府收回的風險。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條，《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》（2022）第二十一條，《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》（2010）第四條、第五條、第十七條的規(guī)定

????6.其他非流動金融資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位

一是東杰智能將個別股權(quán)的成本而非年末股權(quán)價格作為該股權(quán)的公允價值。該公司為新三板公司，存在公開市場活動，未審慎判斷相關(guān)股權(quán)后續(xù)計量的合理合規(guī)性。二是個別公司最近一期經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)低于東杰智能的購買成本價，未對該股權(quán)是否存在減值跡象、是否計提資產(chǎn)減值執(zhí)行充分適當?shù)膶徲嫵绦颉?font cms-style="font-L">

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條、第三十條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條的規(guī)定。

????7.存貨、固定資產(chǎn)和在建工程監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位

一是未對存貨、在建工程盤點時點至報告期期末之間的變動執(zhí)行審計程序。二是未對存貨監(jiān)盤結(jié)果進行賬實核對，未對監(jiān)盤差異進行說明。三是在建工程、固定資產(chǎn)監(jiān)盤照片未見盤點人員與監(jiān)盤人員的合影，亦未記錄具體項目名稱。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條、第十一條，中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2022）第二十六條的規(guī)定。

????8.函證程序執(zhí)行不到位

一是函證程序控制不到位。二是往來函證程序執(zhí)行不到位。三是貨幣資金函證程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2022）第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2022）第十條，《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010）第十四條、第十七條、第十九條、第二十一條的規(guī)定。

????9.業(yè)務復核相關(guān)程序執(zhí)行不到位

一是項目負責人未對內(nèi)控測試底稿、重要的實質(zhì)性程序底稿進行復核。二是項目負責人、部門負責人、分所復核人未對部分復核意見落實情況保持應有的關(guān)注。三是獨立復核人未評價項目合伙人獨立性，未評價項目合伙人對整個審計過程的參與程度是充分、適當。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》（2020）第四十二條、第四十三條，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》（2020）第四條的規(guī)定。

你所以上行為違反了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。李XX、金XX、王XX、程X、楊XX、張XX對各自買賣股票行為問題應承擔主要責任；江X、王XX作為帕瓦股份項目簽字注冊會計師，對帕瓦股份項目相關(guān)問題應承擔主要責任；倪XX、宋X作為浙富控股項目簽字注冊會計師，對浙富控股項目相關(guān)問題應承擔主要責任；陳XX、崔XX、韓X、吳X作為維康藥業(yè)項目相關(guān)年份簽字注冊會計師，對維康藥業(yè)項目相關(guān)問題應承擔主要責任；李XX、賀X作為岳陽林紙項目簽字注冊會計師，對岳陽林紙項目相關(guān)問題應承擔主要責任；李X、蘇X作為盛視科技項目簽字注冊會計師，對盛視科技項目相關(guān)問題應承擔主要責任；劉XX、陳XX作為萬向錢潮項目簽字注冊會計師，對萬向錢潮項目相關(guān)問題應承擔主要責任；尉XX、駱XX、吳XX作為傳化智聯(lián)項目簽字注冊會計師，對傳化智聯(lián)項目相關(guān)問題應承擔主要責任；李X、袁XX作為東杰智能項目簽字注冊會計師，對東杰智能項目相關(guān)問題應承擔主要責任。按照《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第五十五條的規(guī)定，我局決定對你所及上述人員分別采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。你們應嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，及時加強質(zhì)量控制，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。你們應當在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向我局報送整改報告。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

浙江證監(jiān)局

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